Que faut-il savoir sur le contrôle fiscal sur place ?

Le contrôle fiscal sur place (ci-après également CFP) est la forme la plus efficace de contrôle fiscal, car il permet non seulement à l’organe de surveillance d’étudier en détail la documentation de l’entreprise, mais ouvre également concrètement les portes de tous les locaux du contribuable ; donne le droit de saisir les documents nécessaires et les fichiers des ordinateurs de travail ; de réaliser une expertise ; d’interroger les employés de l’entreprise, y compris les anciens.

Et depuis 2017, un certain nombre de documents internes ont légalisé et consolidé une coopération mutuellement bénéfique entre les autorités fiscales et les forces de l’ordre.

Un intérêt particulier pour les entrepreneurs représente la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ « Sur la transmission de recommandations méthodologiques pour l’établissement au cours des contrôles fiscaux et procéduraux de circonstances témoignant d’une intention dans les actions des dirigeants du contribuable, visant le non-paiement d’impôts (taxes) », accompagnée des « Recommandations méthodologiques « Sur l’examen et la preuve des faits de non-paiement intentionnel ou de paiement incomplet des montants d’impôt (taxe) ».

Le document susmentionné transmet la position commune des fiscalistes et des organes d’enquête, selon laquelle l’évasion fiscale et/ou de taxes n’est possible qu’avec une intention directe dans le but de leur non-paiement total ou partiel.

Je cite : « l’établissement au cours du contrôle et la mention par les organes fiscaux dans les matériaux de contrôle fiscal de preuves de commission de non-paiement intentionnel ou de paiement incomplet des montants d’impôt (taxe) entraîne non seulement une augmentation du montant de l’amende fiscale, mais améliore également la perspective pénale des matériaux qui sont transmis aux organes d’enquête pour décider de l’ouverture d’une affaire pénale ».

Étant donné que les inspecteurs voient dans chaque affaire une évasion fiscale intentionnelle, il existe un risque que tout contrôle puisse progressivement se transformer en affaire pénale.

Puisque la limite entre la responsabilité fiscale et pénale est actuellement vraiment mince, nous recommandons aux entrepreneurs dont l’activité fait l’objet d’un contrôle de recourir à l’aide d’avocats spécialisés dans ce domaine du droit (afin de ne pas améliorer la perspective pénale des matériaux du contrôle).

Tout CFP se déroule en plusieurs étapes :

1. Le contrôle proprement dit, qui implique la réalisation par l’organe fiscal d’une série de mesures de collecte d’informations, de documents, de preuves.
2. Enregistrement des résultats du contrôle dans un procès-verbal correspondant.
3. Présentation par le contribuable d’objections au procès-verbal.
4. Adoption d’une décision de mise en cause du contribuable (en théorie, il existe également une décision de refus de mise en cause).
5. Recours contre la décision de mise en cause auprès de l’instance supérieure (Direction du Service fédéral des impôts).
6. Si le point 5 n’a pas abouti – recours contre la décision devant le tribunal.

À chaque étape, il est important de réagir en temps opportun et de manière compétente aux actions de l’organe fiscal.

À la première étape, on pose les fondations de la future décision et de votre mise en cause : la collecte de preuves a lieu.

Les temps où l’organe fiscal formait sa position sur la base de preuves écrites sont révolus depuis longtemps. La pratique actuelle démontre que les fiscalistes se sont éloignés du formalisme, et l’accent est maintenant mis sur les témoignages. Il est intéressant de noter que le code fiscal a donné aux inspecteurs carte blanche sur cette question : pratiquement toute personne peut être interrogée (à l’exception des mineurs, des personnes atteintes de troubles mentaux). Un avocat ne peut pas non plus être interrogé, car toutes les informations reçues du mandant constituent son secret professionnel en vertu d’une indication directe de la loi sur le barreau.

La maîtrise des inspecteurs qui interrogent vos employés, vos anciens employés, vos partenaires commerciaux et concurrents augmente également. La manipulation psychologique, les questions suggestives, les allusions voilées, la déformation des réponses dans le procès-verbal – c’est une pratique courante que nous rencontrons lors des interrogatoires. Souvent, les témoins « piègent » les dirigeants sans le vouloir, par naïveté, nervosité ou inexpérience.

Comment minimiser la pression lors d’un interrogatoire ? Notre expérience montre qu’avec un témoin qui s’est présenté à cette mesure avec un avocat, les inspecteurs se comportent dans le cadre de la loi. Nous vous conseillons donc de vivre cette aventure avec une personne qui vous apportera un soutien juridique et psychologique avant, pendant et après l’interrogatoire.

Un document tel que la demande de l’organe fiscal mérite une attention particulière. Par défaut, pour chaque demande légale reçue dans le cadre d’un contrôle fiscal, le contribuable est tenu de répondre. Le mot clé ici est « légale », car une part importante des demandes que vous recevez est rédigée en violation de la loi. Cette ruse de la part des fiscalistes permet d’obtenir les documents et informations nécessaires sans déployer pratiquement aucun effort.

Avec quelles autres mesures de contrôle fiscal le contribuable peut-il être confronté dans le cadre d’un CFP ?

Le nom même du contrôle suppose la possibilité pour les inspecteurs de mener le contrôle directement dans les locaux du contribuable. Dans la pratique, ces pouvoirs sont exercés par le biais d’inspection et de saisie.

Lors d’une inspection, les employés de l’inspection fiscale ont le droit d’accéder aux ordinateurs, dossiers, fichiers, logiciels, bases de données, supports d’information, coffres-forts, tous documents et objets appartenant à l’entreprise. Contester de telles actions est inutile – le tribunal soutient les fiscalistes sur cette question, indiquant que dans le cadre d’un CFP, le contribuable a l’obligation de faciliter cet audit.

Si le contribuable récalcitrant refuse de fournir l’accès volontairement – un outil tel que la saisie d’objets et de documents vient au secours des inspecteurs. Puisque la saisie a un caractère obligatoire, attardons-nous plus en détail sur les règles de conduite de cette mesure. Ainsi, la saisie :

— n’est possible que pour les objets et documents relatifs à l’objet du contrôle ;

— est effectuée sur la base d’une décision motivée d’un fonctionnaire de l’organe fiscal, approuvée par la décision du directeur (adjoint) de l’organe fiscal ;

— est effectuée en présence des personnes intéressées ;

— avant le début de la saisie, le fonctionnaire doit présenter la décision de procéder à la saisie et expliquer aux personnes présentes leurs droits et obligations ;

— doit être effectuée en présence de témoins ;

— il est interdit de mener cette mesure la nuit ;

— n’est possible qu’après le refus du contribuable de remettre l’objet recherché volontairement ;

— lors de la saisie, il est interdit de causer des dommages inutiles aux objets (portes, serrures, etc.) ;

— les objets et documents saisis doivent être présentés aux témoins et autres participants pour examen, reliés, numérotés, scellés avec le cachet du contribuable ;

— en cas de saisie d’originaux de documents, l’organe fiscal est tenu de fournir au contribuable des copies certifiées de ces documents ;

— la saisie est enregistrée par procès-verbal avec une liste détaillée des objets et documents saisis, dont une copie est remise à la personne intéressée.

Le contrôle sur place se termine par la remise à la personne contrôlée d’un certificat correspondant, et non par l’adoption d’un procès-verbal, comme beaucoup le croient à tort.

Sur la base des résultats du contrôle fiscal sur place, dans un délai de deux mois à compter de la date d’établissement du certificat, les fonctionnaires autorisés des organes fiscaux doivent établir sous la forme établie un procès-verbal de contrôle fiscal.

La personne qui a fait l’objet du contrôle a le droit de présenter des objections au procès-verbal dans un délai d’un mois à compter de la date de réception de celui-ci.

Présenter des objections motivées au procès-verbal de contrôle fiscal est extrêmement important, car par la suite, lors de l’adoption de la décision, le directeur de l’organe fiscal examine le procès-verbal lui-même et les objections du contribuable concernant les arguments présentés.

Il est important de former une position juridique de défense dès cette étape et de présenter les preuves nécessaires à l’appui (documents, résultats d’expertise, enquêtes d’avocats, réponses aux demandes d’avocats, etc.).

Nous ne recommandons pas de faire une surprise aux fiscalistes et aux juges en fournissant toutes les preuves lors de la dernière audience judiciaire sur le recours contre la décision de l’organe fiscal. En suivant cette tactique, vous risquez d’être accusé d’abus de vos droits procéduraux et ne ferez que susciter une méfiance légitime de la part des serviteurs de Thémis.

Le recours judiciaire contre les décisions de l’inspection fiscale mérite une attention particulière non seulement en raison de l’existence de délais de prescription procéduraux. La jurisprudence a toujours été instable, et beaucoup dépend d’une position correctement formée au stade de la réalisation des mesures de contrôle fiscal proprement dites (interrogatoire, demande de documents, inspection), dont nous avons parlé ci-dessus. Actuellement, le tribunal est de plus en plus enclin à interpréter tous les doutes et conflits de la législation fiscale en faveur de l’organe étatique.

Et pour faire pencher les arbitres de son côté, le contribuable doit se préoccuper de sa position juridique dès « le départ ».