Was muss man über die Vor-Ort-Steuerprüfung wissen?

Die Vor-Ort-Steuerprüfung (im Folgenden auch VSP) ist die effektivste Form der Steuerkontrolle, da sie der Aufsichtsbehörde nicht nur die Möglichkeit gibt, die Dokumentation des Unternehmens detailliert zu prüfen, sondern faktisch die Türen zu allen Räumlichkeiten des Steuerpflichtigen öffnet; das Recht gewährt, notwendige Dokumente und Dateien von Arbeitscomputern zu beschlagnahmen; Expertisen durchzuführen; Mitarbeiter des Unternehmens zu vernehmen, einschließlich ehemaliger.

Und seit 2017 hat eine Reihe interner Dokumente die für beide Seiten vorteilhafte Zusammenarbeit zwischen Steuer- und Strafverfolgungsbehörden legalisiert und verankert.

Von besonderem Interesse für Unternehmer ist das Schreiben des Föderalen Steuerdienstes Russlands vom 13.07.2017 N ED-4-2/13650@ „Über die Übermittlung methodischer Empfehlungen zur Feststellung von Umständen im Rahmen von Steuer- und Prozessprüfungen, die auf einen Vorsatz in den Handlungen von Amtspersonen des Steuerpflichtigen hinweisen, der auf die Nichtzahlung von Steuern (Abgaben) gerichtet ist“, zusammen mit den „Methodischen Empfehlungen „Über die Untersuchung und Beweisführung von Tatsachen der vorsätzlichen Nichtzahlung oder unvollständigen Zahlung von Steuerbeträgen (Abgaben)“.

Das oben genannte Dokument vermittelt die gemeinsame Position der Finanzbehörden und Ermittlungsorgane, wonach die Hinterziehung von Steuern und (oder) Abgaben nur mit direktem Vorsatz zum Zweck ihrer vollständigen oder teilweisen Nichtzahlung möglich ist.

Ich zitiere weiter: „Die Feststellung im Rahmen einer Prüfung und die Wiedergabe von Beweisen für die vorsätzliche Nichtzahlung oder unvollständige Zahlung von Steuerbeträgen (Abgaben) durch die Steuerbehörden in den Unterlagen der Steuerkontrolle führt nicht nur zu einer Erhöhung der Steuerstrafe, sondern verbessert auch die strafrechtliche Perspektive der Materialien, die an die Ermittlungsbehörden zur Entscheidung über die Einleitung eines Strafverfahrens weitergeleitet werden“.

In Anbetracht dessen, dass Inspektoren in jedem Fall eine vorsätzliche Steuerhinterziehung sehen, besteht das Risiko, dass jede solche Prüfung nahtlos in ein Strafverfahren übergehen kann.

Da die Grenze zwischen steuer- und strafrechtlicher Verantwortung derzeit tatsächlich dünn ist, empfehlen wir Unternehmern, deren Geschäft Gegenstand einer Prüfung geworden ist, die Hilfe von Rechtsanwälten in Anspruch zu nehmen, die auf diesen Rechtsbereich spezialisiert sind (um die strafrechtliche Perspektive der Prüfungsunterlagen nicht zu verbessern).

Jede VSP verläuft in mehreren Etappen:

1. Die eigentliche Prüfung, die die Durchführung einer Reihe von Maßnahmen durch die Steuerbehörde zur Sammlung von Informationen, Dokumenten und Beweisen umfasst.
2. Fixierung der Prüfungsergebnisse in einem entsprechenden Protokoll.
3. Einreichung von Einwänden gegen das Protokoll durch den Steuerpflichtigen.
4. Erlass einer Entscheidung über die Heranziehung des Steuerpflichtigen zur Verantwortung (in der Theorie gibt es tatsächlich noch die Entscheidung über die Ablehnung der Heranziehung zur Verantwortung).
5. Anfechtung der Entscheidung über die Heranziehung zur Verantwortung bei der höheren Instanz (Verwaltung des Föderalen Steuerdienstes).
6. Falls Punkt 5 nicht erfolgreich war – Anfechtung der Entscheidung vor Gericht.

In jeder Etappe ist es wichtig, rechtzeitig und kompetent auf die Handlungen der Steuerbehörde zu reagieren.

In der ersten Etappe wird das Fundament für die zukünftige Entscheidung und Ihre Heranziehung zur Verantwortung gelegt: Es erfolgt die Beweissammlung.

Längst sind die Zeiten vorbei, in denen die Steuerbehörde ihre Position auf der Grundlage schriftlicher Beweise bildete. Die aktuelle Praxis zeigt, dass die Steuerbehörden vom Formalismus abgewichen sind und nun der Schwerpunkt auf Zeugenaussagen liegt. Interessanterweise hat das Steuergesetzbuch den Inspektoren in dieser Frage einen Freibrief erteilt: Praktisch jede Person kann vernommen werden (mit Ausnahme von Minderjährigen, psychisch Kranken). Ein Rechtsanwalt kann ebenfalls nicht vernommen werden, da alle vom Mandanten erhaltenen Informationen aufgrund ausdrücklicher gesetzlicher Bestimmung des Anwaltsgesetzes sein Berufsgeheimnis darstellen.

Auch die Fähigkeiten der Inspektoren, die Ihre Mitarbeiter, Ihre ehemaligen Mitarbeiter, Ihre Geschäftspartner und Konkurrenten vernehmen, wachsen. Psychologische Manipulation, Suggestivfragen, verschleierte Andeutungen, Verfälschung von Antworten im Protokoll – übliche Praxis, der wir bei Vernehmungen begegnen. Oft „belasten“ Zeugen Führungskräfte, ohne es zu wollen, aufgrund von Vertrauensseligkeit, Nervosität oder Unerfahrenheit.

Wie kann man den Druck bei einer Vernehmung minimieren? Unsere Erfahrung zeigt, dass Inspektoren sich gegenüber einem Zeugen, der zu dieser Maßnahme mit einem Rechtsanwalt erscheint, im Rahmen des Gesetzes verhalten. Daher empfehlen wir Ihnen, dieses Abenteuer mit einer Person zu überstehen, die Ihnen vor, während und nach der Vernehmung rechtliche und psychologische Unterstützung bietet.

Besondere Aufmerksamkeit verdient ein solches Dokument wie die Aufforderung der Steuerbehörde. Standardmäßig ist der Steuerpflichtige verpflichtet, auf jede rechtmäßige Aufforderung zu antworten, die im Rahmen einer Steuerprüfung erhalten wird. Das Schlüsselwort hier ist „rechtmäßig“, da ein erheblicher Teil der von Ihnen erhaltenen Aufforderungen unter Verstoß gegen das Gesetz erstellt wurde. Dieser Trick der Steuerbehörden ermöglicht es, notwendige Dokumente und Informationen zu erhalten, ohne praktisch Anstrengungen zu unternehmen.

Mit welchen weiteren Steuerkontrollmaßnahmen kann der Steuerpflichtige im Rahmen der Durchführung einer VSP konfrontiert werden?

Die Bezeichnung der Prüfung selbst setzt die Möglichkeit voraus, dass Inspektoren die Prüfung direkt in den Räumlichkeiten des Steuerpflichtigen durchführen. In der Praxis werden diese Befugnisse durch Besichtigung und Beschlagnahme umgesetzt.

Bei der Durchführung einer Besichtigung haben Mitarbeiter der Steuerinspektion das Recht, Zugang zu Computern, Ordnern, Dateien, Software, Datenbanken, Informationsträgern, Tresoren, allen Dokumenten und Gegenständen, die dem Unternehmen gehören, zu erhalten. Solche Handlungen anzufechten ist nutzlos – das Gericht unterstützt in dieser Frage die Finanzbehörden und weist darauf hin, dass im Rahmen der Durchführung einer VSP beim Steuerpflichtigen die Pflicht entsteht, diese Revision zu unterstützen.

Wenn sich der widerspenstige Steuerpflichtige weigert, freiwillig Zugang zu gewähren – kommt den Inspektoren ein solches Instrument wie die Beschlagnahme von Gegenständen und Dokumenten zu Hilfe. Da die Beschlagnahme zwangsweise erfolgt, werden wir auf die Regeln für die Durchführung dieser Maßnahme näher eingehen. Also, die Beschlagnahme:

— ist nur in Bezug auf Gegenstände und Dokumente möglich, die sich auf den Prüfungsgegenstand beziehen;

— wird auf der Grundlage einer begründeten Anordnung eines Beamten der Steuerbehörde durchgeführt, die durch Entscheidung des Leiters (Stellvertreters) der Steuerbehörde genehmigt wurde;

— erfolgt in Anwesenheit interessierter Personen;

— vor Beginn der Beschlagnahme ist der Beamte verpflichtet, die Anordnung über die Durchführung der Beschlagnahme vorzulegen und den Anwesenden ihre Rechte und Pflichten zu erläutern;

— muss in Anwesenheit von Zeugen durchgeführt werden;

— ist nachts verboten;

— ist nur nach Weigerung des Steuerpflichtigen möglich, den gesuchten Gegenstand freiwillig herauszugeben;

— bei der Durchführung der Beschlagnahme ist es verboten, ohne Notwendigkeit Schaden an Gegenständen (Türen, Schlössern usw.) zu verursachen;

— beschlagnahmte Gegenstände und Dokumente müssen den Zeugen und anderen Teilnehmern zur Besichtigung vorgelegt, geheftet, nummeriert und mit dem Siegel des Steuerpflichtigen versehen werden;

— im Falle der Beschlagnahme von Originaldokumenten ist die Steuerbehörde verpflichtet, dem Steuerpflichtigen beglaubigte Kopien solcher Dokumente zur Verfügung zu stellen;

— die Beschlagnahme wird in einem Protokoll mit detaillierter Auflistung der beschlagnahmten Gegenstände und Dokumente festgehalten, dessen Kopie der interessierten Person ausgehändigt wird.

Die Vor-Ort-Prüfung endet mit der Übergabe einer entsprechenden Bescheinigung an die geprüfte Person und nicht mit dem Erlass eines Protokolls, wie viele fälschlicherweise annehmen.

Aufgrund der Ergebnisse der Vor-Ort-Steuerprüfung muss innerhalb von zwei Monaten ab dem Datum der Erstellung der Bescheinigung von den befugten Beamten der Steuerbehörden ein Protokoll der Steuerprüfung in der festgelegten Form erstellt werden.

Die Person, in Bezug auf die die Prüfung durchgeführt wurde, hat das Recht, innerhalb eines Monats ab dem Datum des Erhalts des letzteren Einwände gegen das Protokoll einzureichen.

Die Einreichung begründeter Einwände gegen das Protokoll der Steuerprüfung ist äußerst wichtig, da anschließend bei der Entscheidungsfindung der Leiter der Steuerbehörde das Protokoll selbst und die Einwände des Steuerpflichtigen bezüglich der angeführten Argumente prüft.

Es ist wichtig, bereits in diesem Stadium eine rechtliche Verteidigungsposition zu bilden und zur Begründung notwendige Beweise vorzulegen (Dokumente, Expertiseergebnisse, anwaltliche Befragungen, Antworten auf Anfragen von Rechtsanwälten usw.).

Wir empfehlen nicht, den Steuerbehörden und Richtern eine Überraschung zu bereiten, indem alle Beweise in der letzten Gerichtsverhandlung über die Anfechtung der Entscheidung der Steuerbehörde vorgelegt werden. Wenn Sie dieser Taktik folgen, riskieren Sie, des Missbrauchs Ihrer Verfahrensrechte beschuldigt zu werden und werden nur berechtigtes Misstrauen seitens der Diener der Justitia hervorrufen.

Die gerichtliche Anfechtung von Entscheidungen der Steuerinspektion verdient besondere Aufmerksamkeit nicht nur im Zusammenhang mit dem Vorhandensein präklusiver Verfahrensfristen. Die Rechtsprechung war zu allen Zeiten instabil, und viel hängt von einer kompetent gebildeten Position in der Phase der direkten Durchführung von Steuerkontrollmaßnahmen (Vernehmung, Anforderung von Dokumenten, Besichtigung) ab, über die oben gesprochen wurde. Derzeit neigt das Gericht zunehmend dazu, alle Zweifel und Kollisionen des Steuerrechts zugunsten der Staatsbehörde auszulegen.

Und um die Schiedsrichter auf seine Seite zu ziehen, muss der Steuerpflichtige sich bereits „am Ufer“ um seine Rechtsposition kümmern.